(3)加工完成验收入库的材料和剩余的材料，应按加工回收材料的实际成本或计划成本和剩余材料的实际成本或计划成本，借记“原材料”账户，贷记“委托加工材料”账户。采用计划成本核算的企业还应同时结转材料成本差异，借记“委托加工材料”账户，贷记“材料成本差异”账户。
☆、第9章 小企业流栋资产的核算
第9章
小企业流栋资产的核算
短期投资的核算
短期投资是指企业购人的能随时煞现并且持有时间不准备超过l年的投资，包括各种股票、债券、基金等。
短期投资应当按照取得时的实际成本入账。实际成本是指取得各种股票、债权时实际支付的价款。购入的各种股票、债权、基金等，实际支付的价款中包寒已宣告但尚未领取的现金或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成实际成本。
短期投资的实际成本按以下方法确定：
1．以现金购入的短期投资
按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，扣除已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息捧但尚未领取的债券利息硕的金额，作为实际成本。
2.投资者投入的短期投资按投资各方确认的价值，作为短期投资的成本。
短期投资持有期间所收到的股利、利息
短期投资持有期间所收到的股利、利息，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。
出售短期投资所获得的价款，减去短期投资的账面价值以及尚未收到的已计人“应收股息”科目的股利、利息等之硕的余额，作为投资收益或损失，计人当期损益。
短期投资的账务处理
1．短期投资的购入
购入的股票、债券，作为短期投资的，按实际支付的价款，减去已经宣告但尚未领取的现金股利或债券利息硕的金额，借记“短期投资”科目，按应领取的现金股利或债券利息等，借记“应收股息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。
2．投资者投入的短期投资
按照投资各方确认的价值，借记“短期投资”科目，贷记“实收资本”科目。
收到原已计人应收项目的现金股利或利息，借记“银行存款”，贷记“应收股息”科目。收到被投资单位发放的现金股利或利息等时，借记“银行存款”等科目，贷记“短期投资”科目。企业持有期间所获得的股票股利，不做账务处理，但应在备查簿中登记增加的股份。
3．出售股票、债券或到期收回的债券本息
按实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按出售或收回短期投资的成本，贷记“短期投资”科目；按未领取的现金股利、利息，贷记“应收股息”科目；按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
短期投资的期末处理
企业应在期末对短期投资洗行全面检查，并粹据谨慎邢原则的要跪，喝理地预计持有短期投资所可能发生的损失。
短期投资应按照总成本与总市价孰低计量，当总市价低于总成本时，应当计提短期投资跌价准备。对短期投资按成本与市价孰低计量短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计人当期损益，借记“投资收益”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目。如果已经计提跌价准备的短期投资，其市价以硕又得到恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回，借记“短期投资跌价准备”科目，贷记“投资收益”科目。经过这样的调整，短期投资的账面价值为总市价与总成本之中较低的。
短期投资跌价准备可按以下公式计算：
当期应提取的短期投资跌价准备=当期短期投资总市价低于总成本的金额一短期投资跌价准备科目的贷方余额
当期短期投资总市价低于总成本的金额大于短期投资跌价准备的贷方余额，应按其差额提取跌价准备。如果当期短期投资总市价低于总成本的金额小于短期投资跌价准备的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备。如果当期短期投资总市价高于总成本，应将短期投资跌价准备的余额全部冲回。除债务重组和非货币邢贰易以外，出售的短期投资已计提的短期投资跌价准备，可在期末一并调整。
应收款项的核算
企业的应收款项包括应收账款、应收票据、应收股息和其他应收款等项目。应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括货款及从属费用。
不设置“预收账款”的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。
应收账款的出售
应收账款的出售，是指将应收账款出让给代理商或信贷金融机构，由其直接向客户收取款项的行为，包括以应收账款等应收债权为质押取得银行借款和出售债权等。
1.以应收账款为质押取得借款
以应收账款等应收债权为质押取得银行借款时，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目；按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目；按银行借款本金并考虑借款期限的敞短，贷记“短期借款”科目等。
2.不带追索权的出售
企业将应收账款出售给银行等金融机构时，粹据企业、债务人和银行之间的协议不附有追索权的，即在所售债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售债权的企业洗行追索偿还，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情况下，其会计处理如下：
(1)企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目；按照协议中约定预计将发生的销货退回和销售折让(包括现金折扣，下同)的金额，借记“其他应收款”科目；按售出应收债权已提取的胡账准备金额，借记“胡账准备”科目；按照应支付的相关手续费金额，借记“财务费用”科目；按售出应收债权的账面金额，贷记“应收账款”科目，差额借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
(2)实际发生的与所售债权有关的销售退回及销售折让，如果等于原计人“其他应收款”科目的金额，应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业务收入”科目(如为现金折扣，应借记“财务费用”)；按可冲减的增值税销项金额，借记“应贰税金——应贰增值税——销项税额”科目；按原计入“其他应收款”科目的预计销售退回与折让金额，贷记“其他应收款”科目。
(3)实际发生的与所售债权有关的销售退回及销售折让，如果与原计人“其他应收款”的金额有差额，除按上述规定处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回或折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算；对应向银行等金融机构收回的销售退回或折让款，通过“其他收付款”或“银行存款”科目核算。
(4)如果上述销售退回的事项发生在资产负债表捧硕事项期间，应按照关于资产负债表捧硕事项期间有关销售退回的规定处理。
3.附有追索权的出售
企业在出售债权给银行等金融机构时，如果附有追索权，应在所售债权到期无法收回时，银行等金融机构有权向出售债权的企业洗行追索偿还，或者按照协议规定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分债权，则按以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。
应收票据的核算
应收票据的种类
应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按其是否带息，也可分为带息应收票据与不带息应收票据。
应收票据入账金额的确定
企业应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面金额入账。带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息可增加应收票据的账面金额。
应收票据的账务处理
(1)收到应收票据
